Основы бухгалтерского учета

Задача

Для основного средства, балансовая стоимость которого 180 000 руб., срок полезного использования установлен в бухгалтерском учете 30 месяцев, а в налоговом 40 месяцев. Какими бухгалтерскими записями будут отражаться возникающие разницы в начисляемой амортизации в течение первых 30 месяцев, и в месяцы с 31-го по 40-й?

Решение

Порядок учета основных средств в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н. Отражение прибыли в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. Для бухгалтерского учета такой разницы применяется Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н.

Как указано в п. 20 ПБУ 6/01, срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства организация устанавливает самостоятельно. При определении этого срока учитывается ожидаемый срок использования, предполагаемый физический износ, нормативно-правовые и другие ограничения (например, срок аренды).

В налоговом учете срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии со ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1 (далее - Классификация основных средств).

Таким образом, в налоговом учете срок полезного использования основного средства определяется в соответствии с Классификацией основных средств, в связи с чем может отличаться от срока полезного использования, установленного организацией самостоятельно в целях бухгалтерского учета. Следовательно, сумма ежемесячной амортизации такого объекта в целях бухгалтерского и налогового учета будет различна. Это влечет образование временной разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью, которая погасится по истечении срока полезного использования в налоговом учете (п. п. 170 и 18 ПБУ 18/02).

Амортизация и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляется линейным методом. Соответственно, сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете составит 6000 руб. (180 000 руб. / 30 мес.); в налоговом учете - 4500 руб. (180 000 руб. / 40 мес.).

Ежемесячно в течение срока полезного использования указанного объекта в бухгалтерском учете будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 360 руб. [(6000 - 4500) x 24%].

Далее по истечении срока полезного использования в целях бухгалтерского учета начисление ОНА прекращается и происходит его уменьшение до тех пор, пока не истечет срок полезного использования объекта в налоговом учете. Отложенный налоговый актив будет уменьшаться ежемесячно на 1080 руб. (4500 x 24%).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи.

1. Ежемесячные бухгалтерские записи с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию:

2. Бухгалтерские записи по истечении срока полезного использования в бухгалтерском учете

амортизация бухгалтерский учет линейный

Таким образом, по истечении срока полезного использования объекта ОС в налоговом учете счет 09 «Отложенные налоговые активы» закроется.